ASC 842 Explicado: Como o Novo Padrão Contábil de Arrendamento Transforma Transporte e Logística

O novo padrão contábil de arrendamento do Financial Accounting Standards Board (FASB), ASC 842, entrou em vigor para empresas públicas de transporte e logística no ano passado. O FASB recentemente propôs estender o prazo para empresas privadas por um ano para períodos anuais iniciados após 15 de dezembro de 2020, o que, em agosto de 2019, ainda estava indeciso. As novas regras substituem o ASC 840, usado por mais de 40 anos, e mudam a forma como empresas devem contabilizar arrendamentos financeiros (capital) e operacionais, movendo quase todos os arrendamentos para o balanço patrimonial da empresa.

Mudança Fundamental

Anteriormente, arrendamentos operacionais podiam ser reportados como nota de rodapé em demonstrações financeiras corporativas, não afetando o balanço patrimonial. Estes novos requisitos de reporte são uma mudança fundamental na forma como empresas devem agora contabilizar suas obrigações de arrendamento, e podem ter impacto significativo em decisões de arrendar versus comprar, bem como nas demonstrações financeiras da empresa. Mesmo para empresas públicas que passaram pelo primeiro ano de conformidade, muitas ainda lutam para desenvolver processos repetíveis para garantir conformidade contínua.

Desafios Específicos para Transporte e Logística

Empresas de transporte e logística enfrentam desafios significativos para adoção e conformidade com ASC 842, devido aos tipos extensos e diversos de ativos de arrendamento que são centrais para o negócio. Tudo, desde arrendamentos de veículos e equipamentos a unidades de armazenamento alugadas, aviões e navios será afetado pela mudança. Segundo o International Accounting Standards Board, espera-se que empresas tragam mais de $3 trilhões em arrendamentos operacionais para suas demonstrações financeiras devido às novas regras contábeis. Empresas com grandes quantidades de arrendamentos operacionais, como empresas logísticas que alugam aviões, carros e navios, serão especialmente impactadas. Ressaltando a enormidade, quatro grandes empresas de logística de capital aberto sozinhas moveram quase $5,2 bilhões em arrendamentos para seus balanços patrimoniais como resultado do ASC 842.

Definição Modificada de Arrendamento

Complicando ainda mais as coisas está uma definição ligeiramente modificada de arrendamento. Sob ASC 842, "um contrato é ou contém um arrendamento se o contrato transmite o direito de controlar o uso de propriedade, planta ou equipamento identificado (um ativo identificado) por um período de tempo em troca de consideração." Conformidade exigirá uma mudança de mentalidade sobre o que constitui um arrendamento.

Impactos Principais

Dados estes novos requisitos, empresas de transporte e logística experimentarão o seguinte:

• Mudanças em políticas e práticas contábeis. A maioria das empresas de transporte e logística terá que examinar e atualizar suas políticas e práticas contábeis para alinhar com o novo padrão. É igualmente provável que também tenham que realizar análises adicionais para determinar como aplicar os padrões a certos arrendamentos.
• Aumento de ativos e passivos no balanço patrimonial. ASC 842 requer que tanto arrendamentos operacionais quanto financeiros sejam capitalizados no balanço patrimonial. A única exceção são certos arrendamentos de curto prazo de 12 meses ou menos em duração. Ativos de direito de uso (ROU) serão reconhecidos no balanço patrimonial junto com um passivo correspondente.
• Mudanças na demonstração de resultados. As novas regras geralmente resultam em um perfil de despesa linear para arrendamentos operacionais e um perfil front-loaded para arrendamentos financeiros. Despesa de juros e amortização serão apresentadas separadamente na demonstração de resultados para arrendamentos financeiros, enquanto as duas são combinadas e apresentadas como um único item de linha para arrendamentos operacionais.
• Responsabilidades de arrendatário/arrendador. Empresas de transporte e logística estão na posição única de potencialmente ser tanto arrendatário quanto arrendador. Um exame detalhado dos termos do contrato será necessário para avaliar se o arranjo é um arrendamento, e identificar os requisitos de reporte financeiro necessários de cada arrendamento. Arranjos também podem conter componentes de arrendamento e não-arrendamento que requerem aplicações contábeis diferentes.
• Mudanças em sale-leaseback. Houve mudanças no que qualifica como transação sale-leaseback. Sob as novas regras, uma compra ocorre quando: (1) há um contrato e o controle foi transferido per a orientação no novo padrão de reconhecimento de receita (ASC 606), (2) o leaseback não é um arrendamento financeiro, e (3) uma opção de recompra, se houver, é exercível ao valor justo do ativo, e um ativo alternativo substancialmente similar está prontamente disponível no mercado. Neste caso, arrendatários devem desreconhecer o ativo e registrar ganho/perda na venda conforme apropriado. Se nenhuma venda ocorre, arrendatários não precisam desreconhecer o ativo e devem refletir a transação como empréstimo. Arrendadores devem refletir seus pagamentos em caixa como empréstimos.

Lições de Quem Já Fez a Transição

Embora empresas privadas não sejam esperadas para ter que cumprir os novos padrões até períodos anuais iniciados após 15 de dezembro de 2020, empresas públicas tiveram que começar a cumprir para períodos anuais iniciados após 15 de dezembro de 2018. Suas experiências dão às empresas privadas algum insight sobre os desafios de conformidade. Entre as maiores lições aprendidas até agora tem sido a tendência a subestimar a quantidade de tempo necessária para transicionar com sucesso para os novos padrões. Empresas de transporte e logística devem se dar tempo suficiente para desenvolver novos métodos de reporte de arrendamento, políticas e práticas para não perder nenhum arrendamento. Coletar e organizar esses dados é demorado, e a precisão é essencial.

Melhores Práticas para Facilitar a Transição

Baseado nas experiências de empresas que já transicionaram para ASC 842, a transição pode ser facilitada adotando algumas melhores práticas:

1. Desenvolva um plano abrangente para transição. Empresas que desenvolveram um plano de ação para a transição se saíram melhor que aquelas que não o fizeram. Envolva equipes de finanças e contabilidade, líderes de negócio e gerentes que supervisionam arrendamentos no desenvolvimento do plano, para avaliar com precisão obrigações de arrendamento atuais e futuras.
2. Antecipe e avalie complexidades. A transição ASC 842 é repleta de complexidade por si só. Uma vez que as complexidades adicionais de arrendamentos de transporte e logística são adicionadas, a situação se torna ainda mais desafiadora. Comece a transição cedo, e aproveite os expedientes práticos disponíveis para alcançar conformidade mais cedo.
3. Evite obstáculos comuns. Alguns dos obstáculos mais comuns incluem identificar arrendamentos embutidos, determinar taxas de empréstimo incrementais, e sale-leasebacks. Planeje gastar tempo administrativo significativo identificando arrendamentos embutidos, taxas de empréstimo incrementais para todos os arrendamentos, e a precisão de transações sale-leaseback.
4. Invista em novos sistemas "accounting-first" que possam escalar com você conforme sua empresa cresce. Early adopters em empresas públicas de transporte e logística reportaram tecnologia datada ou completamente defeituosa como um grande problema na conformidade de contabilidade de arrendamento, introduzindo risco de demonstração financeira. De fato, erros no software foi uma das razões primárias que a AICPA instou o FASB a estender o prazo para ASC 842 para empresas privadas.

Uma das razões desses erros serem cometidos é a ausência de uma abordagem "accounting-first". Muitos dos sistemas de arrendamento existentes alegando lidar com os novos padrões de contabilidade de arrendamento são sistemas de administração de arrendamento que rapidamente adicionaram capacidades contábeis para vender mais software. Empresas estão encontrando problemas com os sistemas porque eles não foram construídos como sistemas accounting-first. Procure soluções de software de contabilidade de arrendamento construídas por fornecedores respeitáveis de software contábil e fiscal que tenham especialistas em contabilidade e impostos na equipe.

Oportunidade de Remodelar o Negócio

ASC 842 veio para ficar. Embora as mudanças contábeis sejam o impacto mais óbvio para empresas de transporte e logística, não são o único impacto. A indústria inteira precisará aprender uma nova forma de fazer negócios, pois as mudanças impactarão orçamentação, negociações de contratos, demonstrações financeiras, processos e controles internos, sistemas, e coleta e reporte de dados. Esta é uma oportunidade para remodelar e melhorar a forma como negócios de transporte e logística funcionam para gestão de arrendamento mais simplificada, precisa e eficiente e sucesso contínuo.

Adam Schrom é Senior Manager na Bloomberg Tax & Accounting.